Если в налоговом периоде отсутствует реализация, то НДС нельзя принять к вычету
Письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-07-14/124
Комментарий
Налоговый кодекс РФ устанавливает три условия, при соблюдении которых НДС принимается к вычету: имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, товар (работы, услуги) приняты к учету и предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (ст.ст. 171, 172 НК РФ).
Минфин России выдвигает еще одно требование: наличие налоговой базы по НДС за период, в котором заявляется вычет. Если в налоговом периоде отсутствует реализация товаров (работ, услуг), то вычет НДС за этот период неправомерен. На таком дополнительном условии применения вычета финансовое ведомство настаивает уже давно (письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/317, от 02.09.2008 № 07-05-06/191, от 25.12.2007 № 03-07-11/642, от 08.02.2005 № 03-04-11/23).
Однако суды не согласны с таким требованием контролирующих органов. Еще в 2006 г. Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.05.2006 № 14996/05 заявил, что гл. 21 НК РФ не устанавливает зависимость вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления этого налога по операциям, для осуществления которых они приобретались. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.
Основываясь на такой точке зрения, федеральные арбитражные суды принимают решения в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2011 № А54-5875/2010, Московского округа от 21.09.2011 № А40-1802/11-140-9, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 № А56-60826/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 № А27-9256/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2010 № А58-5013/09).
Поэтому, если за налоговый период НДС к уплате в бюджет равен нулю, сумма заявленных в этом периоде налоговых вычетов подлежит возмещению в порядке, установленном ст.ст. 176, 176.1 НК РФ.
Рекомендации
Учитывая позицию контролирующих органов, вычет лучше отложить до того периода, в котором возникнет налоговая база по НДС.
Налогоплательщики, готовые к спору с проверяющими, могут заявлять вычет НДС в том налоговом периоде, в котором отсутствует реализация товаров (работ, услуг). В этом случае право на вычет налога можно отстоять в судебном порядке.
