ВАС РФ дал рекомендации по применению отдельных положений главы НК РФ "Налог на имущество организаций"
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации"
Комментарий
Президиум ВАС РФ рассмотрел Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, и выработал определенные рекомендации. Рассмотрим некоторые из них подробнее.
Во-первых, в случае приобретения в собственность недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности. Это связано с тем, что в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете такая регистрация не является обязательным условием учета соответствующих объектов в качестве основных средств.
Президиум ВАС РФ напомнил, что приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н внес изменения в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно этим изменениям с 01.01.2011 объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. При этом не имеет значения, поданы или нет на регистрацию соответствующие документы.
Во-вторых, лизингополучатель является плательщиком налога на имущество, если в соответствии с договором предмет лизинга учитывается у него на балансе в качестве основного средства. При этом не имеет значения тот факт, что собственником лизингового имущества является лизингодатель.
В-третьих, плательщик налога на имущество обязан представлять в налоговый орган декларацию и расчет по авансовым платежам, даже если он пользуется льготой по названному налогу и не уплачивает его в бюджет. Это связано с тем, что ст. 386 НК РФ не связывает представление декларации и расчетов с наличием суммы налога на имущество к уплате.
В-четвертых, если приобретенное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, то оно учитывается в качестве основного средства и облагается налогом только после осуществления необходимых работ и формирования первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
В-пятых, признание договора купли-продажи недвижимости недействительным не влечет у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности.
Таким образом, продавец не обязан восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о переданном имуществе на дату его реализации. В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения. С этого момента он вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении возвращенных объектов.
ВАС РФ также отметил, что по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.
Таким образом, продавец не обязан восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о переданном имуществе на дату его реализации. В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения. С этого момента он вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении возвращенных объектов.
ВАС РФ также отметил, что по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.
Рекомендации
Согласно ст. 16 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ Президиум ВАС РФ рассматривает отдельные вопросы судебной практики и о результатах рассмотрения информирует арбитражные суды в РФ.
Таким образом, при разрешении спорных ситуаций арбитры будут руководствоваться рекомендациями, сделанными в вышеуказанном обзоре Президиума ВАС РФ.
