Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/786
Вопрос: Просим рассмотреть запрос Научно-производственного
объединения и разъяснить применение норм подпункта 12 пункта 1 статьи 264
и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в части учета следующих
расходов в целях налогообложения прибыли:
1) штраф за переоформление и возврат билетов;
2) штраф за отказ от проживания в гостинице,
- по причинам утери билета командированным работником в момент
следования в пункт отправления и/или по причине изменения срока
командировки. Размер штрафа определяется согласно прайс-листу с
контрагентом, с которым предприятие заключило договор возмездного
оказания услуг по приобретению билетов и бронированию мест в гостинице.
Вышеуказанные расходы напрямую не поименованы в перечне расходов на
командировки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде штрафов за
переоформление и возврат билетов, а также за отказ от проживания в
гостинице и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что в составе
внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено,
что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или
договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в
частности в случае просрочки исполнения.
Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им
факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с
его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения)
принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного
возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за
совершение этих нарушений.
При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником
обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата
кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность
заплатить штраф.
Учитывая изложенное, расходы в виде штрафа за переоформление и
возврат билетов, а также штрафа за отказ от проживание в гостинице,
предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора по
приобретению билетов и бронированию мест в гостинице, уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 13 пункта 1
статьи 265 НК РФ при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
