Расходы не признаются, если на момент перечисления арендных платежей срок действия договора истек
Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/738
Комментарий
Минфин России проанализировал положения пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 609, п. 1 ст. 610 ГК РФ и пришел к следующему выводу. Обязательным условием для учета расходов в виде арендной платы за арендуемый земельный участок является действующий договор аренды, прошедший государственную регистрацию. Если же на момент перечисления арендных платежей договор не действует, так как истек определенный им срок, расходы в виде арендных платежей в целях налогообложения не учитываются со дня прекращения действия договора.
Подобная точка зрения (применительно к расходам, учитываемым при расчете единого налога на УСН) высказана в письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/081446@.
Вместе с тем, позиция Минфина России по данному вопросу не столь однозначна. Дело в том, что по правилам п. 1 ст. 252 НК РФ в расходы включаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты. Обязательного наличия гражданско-правового договора данная норма не требует. Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ"О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К учету принимаются первичные учетные документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, либо (если форма не предусмотрена альбомами) содержат обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 названного закона.
Таким образом, понесенные затраты учитываются в целях налогообложения, если на основании имеющихся документов можно сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. Следовательно, для подтверждения расходов не обязательно иметь гражданско-правовой договор, который не является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение хозяйственной операции.
Схожие по существу выводы сделаны в постановлениях ФАС Уральского округа от 03.09.2007 № Ф09-7069/07-С2, ФАС Московского округа от 16.08.2007, 23.08.2007 № КА-А41/8039-07, от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П, ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 № А05-11805/2010, от 08.07.2011 № А44-4622/2010, ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 № А55-3597/07.
Рекомендации
Действие договора, срок которого истекает в ближайшее время, целесообразно пролонгировать. Это позволит избежать споров с контролирующими органами.
Если в расходы включены платежи по договору, срок которого не продлен, или в подтверждение которого стороны не оформляли отдельный документ, нельзя исключать претензии со стороны налоговой инспекции. Однако если фактические взаимоотношения сторон продолжаются и это подтверждается надлежащим образом оформленными первичными документами, шансы отстоять правомерность своих действий в суде достаточно высоки.
