Санкции по договору, полученные поставщиком от покупателя, включаются в базу по НДС
Письмо Минфина РФ от 04.07.2011 № 03-07-11/179
Комментарий
Минфин России в очередной раз рассмотрел вопрос о порядке обложения НДС сумм штрафов, полученных поставщиком от покупателя за неисполнение условий договора.
По мнению финансового ведомства, полученные поставщиком санкции связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ включаются в налоговую базу по НДС. При поступлении указанных сумм НДС исчисляется расчетным методом по ставке 18/118.
Контролирующие органы данную точку зрения высказывали неоднократно (см. Письма от 11.01.2011 № 03-07-11/01, 20.05.2010 № 03-07-11/189, 11.03.2009 № 03-07-11/56).
Однако суммы полученных санкций можно не облагать НДС. Обосновано это следующим.
В налоговую базу включаются суммы, полученные за проданные товары, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Суммы, подлежащие уплате покупателем при нарушении условий договора, являются способом защиты нарушенных гражданских прав и мерой ответственности за их нарушение. Данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поэтому они не должны включаться в налоговую базу по НДС.
Данная точка зрения подтверждается судебной практикой (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, Постановления ФАС Московского округа от 07.09.2011 № А40-144061/10-107-849, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2011 № А27-13263/2010).
Рекомендации
Во избежание доначисления налогов, поставщик (подрядчик, исполнитель, продавец) при получении штрафов по договору от покупателя (заказчика) должен облагать эти суммы НДС. Это касается любых санкций по договору: пеней, штрафов и неустоек.
Если налогоплательщик готов спорить с налоговыми органами, то он может не включать суммы санкций в налогооблагаемую базу. Шансы отстоять свою точку зрения в этом случае очень высоки.
