При УСН с объектом "доходы" сумма единого налога уменьшается на всю сумму пособий по временной нетрудоспособност
Письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-11-06/2/147
Письмо Минфина России от 24.10.2011 № 03-11-06/2/146
Комментарий
Ранее мы уже сообщали о позиции финансового ведомства по вопросу, связанному с уменьшением единого налога (но не более чем на 50 процентов) на суммы страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Согласно разъяснениям Минфина России, в уменьшение исчисленного за отчетный (налоговый) период налога принимаются:
- сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленных и уплаченных за этот же период времени;
- сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в пределах исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования за этот же период времени;
- сумма фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя.
Следует учитывать, что по правилам п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики уменьшают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в ФСС России, на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. Одним из видов страхового обеспечения по данному виду страхования является пособие по временной нетрудоспособности (пп. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом пособие выплачивается за счет двух источников: за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя (работодателя), а начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС России (именно на эту сумму либо уменьшается сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России, либо она возмещается фондом).
Следовательно, под "суммой страховых взносов, направленных на выплату обязательного страхового обеспечения", упоминаемой в комментируемых письмах, понимается та часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств ФСС России.
Таким образом, позиция Минфина России в полной мере соответствует положениям п. 3 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым налог уменьшается на сумму пособия по временной нетрудоспособности независимо от источников его выплаты (по этому поводу см. также письмо ФНС России от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475).
Рассмотрим следующий пример (для удобства без учета суммы других страховых взносов):
30 000 руб. - сумма единого налога за отчетный период;
10 000 руб. - сумма начисленных взносов в ФСС России.
Вариант 1. В отчетном периоде никто из работников не болел. Сумма единого налога к уплате составит 20 000 руб. (30 000 руб. сумма единого налога исчисленная - 10 000 руб. страховых взносов).
Вариант 2. В отчетном периоде болел один работник, ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 8 000 руб., в том числе за первые три дня за счет работодателя 5 000 руб., начиная с четвертого дня за счет ФСС России 3 000 руб. Поскольку часть страховых взносов в размере 3 000 руб. направлена на выплату пособия, в ФСС России подлежит уплате оставшаяся часть взносов в размере 7 000 руб. (10 000 руб. - 3 000 руб.) Таким образом, сумма единого налога к уплате составит 15 000 руб. (30 000 руб. сумма единого налога исчисленная - 7 000 руб. страховых взносов в ФСС России - 3 000 руб. страховых взносов на оплату пособия за счет ФСС России - 5 000 руб. пособия за счет страхователя).
Как видим, расходы в виде страховых взносов и в первом, и во втором случае составляют 10 000 руб. Однако во второй ситуации общая сумма вычета больше на 5 000 руб. за счет расходов работодателя на оплату пособия за первые три дня болезни работника.
Обратим внимание на то, что в показателе строки 280 формы декларации по единому налогу, уплачиваемому при УСН (утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н), используется формулировка "выплаченных … из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности".
Дело в том, что в силу пп. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ страхователь обязан осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев. Поэтому формулировка в декларации означает лишь то, что изначально выплаты по листку нетрудоспособности в полном объеме производятся работодателем (а затем сумма страховых взносов к уплате в ФСС России уменьшается на сумму взносов, направленных на выплату пособия за счет фонда).
Рекомендации
Налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения "доходы" могут уменьшить сумму исчисленного налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемую как за счет средств страхователя (работодателя), так и за счет средств ФСС России (при условии, что общая сумма вычета с учетом страховых взносов не превышает 50 процентов суммы налога).
Сумма вычета, включая всю сумму выплаченных пособий, отражается по строке 280 раздела 2 декларации по единому налогу.
