После утраты права на освобождение по ст. 145 НК РФ НДС по основным средствам, приобретенным в период такого освобождения, к вычету не принимается
Письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240
Комментарий
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
В абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ прописан порядок применения вычетов в случае, если в период освобождения по ст. 145 НК РФ налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) и использовал их после утраты соответствующего права в операциях, облагаемых НДС. В силу названной нормы суммы НДС принимаются к вычету в порядке ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
По мнению Минфина России, в отношении основных средств данная норма не применяется, поскольку в ней говорится только о товарах (работах, услугах). Следовательно, суммы НДС, включенные в стоимость основного средства, приобретенного в период освобождение по ст. 145 НК РФ и используемого после утраты права на освобождение в операциях, облагаемых НДС, к вычету не принимаются.
Действительно, в абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ основные средства прямо не упоминаются. Но они поименованы в абз. 1 п. 8 ст. 145 НК РФ, который регулирует зеркальную ситуацию: порядок восстановления ранее принятого к вычету НДС при дальнейшем использовании имущества в операциях, не облагаемых НДС. При этом используемый применительно к основным средствам и нематериальным активам оборот "в том числе" свидетельствует о том, что они упоминаются здесь как составная часть товаров. Аналогичная формулировка встречается и в других нормах гл. 21 НК РФ (см., например, п. 8 ст. 162.1, п. 13 ст. 167, ст. 170 НК РФ).
Кроме того, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает порядок применения вычетов по основным средствам, указанным в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ. При этом в этих пунктах упоминаются только товары. Это напрямую свидетельствует о том, что понятие "товары" в целях применения вычетов по НДС включает в себя понятие "основные средства".
Таким образом, правила применения вычетов после утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, установленные абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, могут применяться и к основным средствам (по этому поводу см. также постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 № Ф09-11173/07-С2).
Рекомендации
Если налогоплательщик хочет избежать споров с налоговыми органами, то после утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ ему не следует принимать к вычету НДС с остаточной стоимости основных средств, принятых на учет в период применения освобождения.
Налогоплательщику, решившему применить вычет по основным средствам в соответствии с абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
