Пени не начисляются, если НДФЛ с зарплаты работников филиала перечислен по месту нахождения головной организации, расположенной в другом субъекте РФ
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2011 № Ф03-4920/2011
Ситуация
Организация (налоговый агент) зарегистрирована в г. Владивостоке и имеет филиал в г. Москве. При проведении налоговой проверки выяснилось, что сумму НДФЛ, удержанную из заработной платы работников московского филиала, налоговый агент перечислил не по месту нахождения этого обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации в г. Владивостоке. По результатам проверки налоговому агенту начислены пени за несвоевременное перечисление НДФЛ.
Позиция налогового органа
Организация, перечислив спорную сумму налога не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации, не исполнила обязанность налогового агента, предусмотренную п. 7 ст. 226 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогового агента)
Сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работников филиала в г. Москве, перечислена в полном объеме и в установленные сроки, но не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации в г. Владивостоке, то есть с нарушением порядка перечисления налога в бюджет соответствующего уровня.
Вместе с тем, данное нарушение не может повлечь за собой начисление пеней, поскольку это возможно только при наличии фактической задолженности перед бюджетом (п. 1 ст. 75 НК РФ).
На основании пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога признается неисполненной при неверном указании в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшем неперечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Однако эти положения коррелируют с п. 7 ст. 45 НК РФ, предусматривающим процедуру уточнения платежа, которая в свою очередь исключает начисление пени (определение ВАС РФ от 17.06.2011 № ВАС-4092/11). Налоговый орган не привел доводы о невозможности применения этой процедуры.
В данном случае сумма НДФЛ поступила на счет казначейства по месту нахождения головного офиса организации. Следовательно, она поступила в бюджетную систему Российской Федерации, которая представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).
Таким образом, допущенная налогоплательщиком ошибка в оформлении платежного документа не повлекла неперечисление налога в бюджет, поэтому выводы о неисполнении налоговым агентом обязанности по его уплате и правомерном начислении в связи с этим пеней являются ошибочными.
Противоположные выводы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 № А05-3474/2010
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 № А56-43014/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2011 № А56-94715/2009
Рекомендации
В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пени начисляются в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными НК РФ сроки.
В случае своевременного перечисления НДФЛ с зарплаты работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации, расположенной в другом субъекте РФ, нарушается порядок, но не срок уплаты налога. Поэтому начисление пеней в рассматриваемой ситуации неправомерно.
При возникновении подобной ситуации налогоплательщику целесообразно обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении платежа в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 45 НК РФ.
