Как учитывать в расходах проценты по займу, если в договоре предусмотрена отсрочка их перечисления?
Письмо Минфина России от 21.10.2011 № 03-03-06/1/684
Комментарий
В договоре займа бывает указано, что проценты за пользование денежными средствами подлежат уплате не каждый месяц, а в иные сроки, например, на момент возврата долга. Как в этом случае учитывать проценты для целей налогообложения прибыли?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида включаются во внереализационные расходы.
Затраты признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и учитывается на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
При этом в п. 4 ст. 328 НК РФ указано, что расходы в виде выплаченных либо подлежащих выплате в отчетном периоде процентов определяются в соответствии с условиями договора.
На основании этих норм, Минфин России в очередной раз указал, что проценты признаются в расходах равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами. Учет процентов не зависит от наступления срока их фактической уплаты (письмо от 21.10.2011 № 03-03-06/1/684).
К аналогичным выводам финансовое ведомство приходило в письмах от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345, от 03.02.2011 № 03-03-06/1/57 и др.
Такого мнения придерживаются и некоторые суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15.09.2011 по делу № А55-27130/2010).
Однако есть и иная точка зрения по данному вопросу.
Некоторые инспекции доначисляют налог на прибыль за то, что налогоплательщики учитывают проценты до наступления сроков, предусмотренных договорами займа. Президиум ВАС РФ, рассмотрев одно из таких дел, указал, что расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа (постановление от 24.11.2009 № 11200/09). Такие же выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 05.04.2011 по делу № А55-16909/2010 и ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу № А44-331/2011.
Рекомендации
Учитывая неоднозначность позиции налоговых органов, которая особо прослеживается в судебных решениях, споры с инспекциями могут возникнуть при применении любого из вышеописанных порядков учета процентов. Поэтому, отстаивая выбранный порядок, налогоплательщик может ссылаться, соответственно, либо на разъяснения контролирующих органов, либо на выводы Президиума ВАС РФ.
