НДС с аванса принимается к вычету и при безденежной форме расчетов
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2011 по делу № А12-22832/2010
Ситуация
В счет аванса по арендной плате налогоплательщик передал арендодателю право требования долга к третьему лицу. Арендодатель зачел эти суммы в счет платы по договору. Налогоплательщик принял НДС к вычету с этих сумм.
Позиция налогового органа
При неденежной форме расчетов налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС с аванса, так как это нарушает п. 9 ст. 172 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Согласно п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС с предоплаты при соблюдении следующих условий:
- наличие счетов-фактур на предоплату;
- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты;
- наличие договора, который содержит положение о предоплате.
Право налогоплательщика на вычет соотносится с обязанностью контрагента по уплате НДС. В рассматриваемой ситуации сумма уступки права требования включала в себя налог. Арендодатель учел эту сумму в книге продаж, включив в налоговую базу при исчислении НДС к уплате.
Согласно позиции Конституционного суда РФ, выраженной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П, при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.
Таким образом, налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС с аванса, уплаченного путем передачи арендодателю права требования долга к другому лицу.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39
Рекомендации
Учитывая позицию арбитров по данному вопросу, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС с предоплаты и при безденежной форме расчетов (например, при зачете встречных требований, при передаче векселя или права требования долга). Но при этом могут возникнуть споры с контролирующими органами.
На доводы налоговых органов по поводу отсутствия платежных поручений при безденежной форме расчетов можно возразить, в частности, следующее.
Платежный документ лишь подтверждает факт предоплаты, например, при передаче векселя в счет аванса таким документом может служить акт приемки-передачи этой бумаги (постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11).
