Расходы, которые нормируются в прибыли, принимаются к вычету по НДС в пределах этих норм
Письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-07-11/35
Комментарий
В абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик может применить вычет по командировочным и представительским расходам. А в абз. 2 этого же пункта указано: если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы нормируются, то вычеты по ним принимаются в размере, соответствующем этим нормам.
Конструкция данной нормы не позволяет однозначно сказать, по каким расходам нормируются вычеты: по всем нормируемым или только по представительским и командировочным. Эта неопределенность вызывает постоянные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Минфин России в письме от 17.02.2011 № 03-07-11/35 разъяснил, что все расходы, которые нормируются в прибыли, к вычету принимаются в пределах этих норм. При этом не имеет значение, поименованы эти расходы в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ или нет.
Такое мнение финансовое ведомство уже высказывало неоднократно (см. письма Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285, от 10.10.2008 № 03-07-07/105, от 09.04.2008 № 03-07-11/134).
Однако у Президиума ВАС РФ по данной проблеме другая точка зрения.
В постановлении от 06.07.2010 № 2604/10 суд указал, что в п. 7 ст. 171 НК РФ речь идет только о нормировании представительских и командировочных расходов. Законодатель умышленно выделил эти два вида расходов и установил, что вычеты по ним нормируются. Иное толкование абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ делает нецелесообразным сохранение положения абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ о видах нормируемых вычетов.
Аналогичные выводы некоторые суды делали и ранее (см. постановления ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 № А55-5349/2007, ФАС Московского округа от 12.11.2009 № КА-А40/11969-09).
Рекомендации
Учитывая данные Минфином России разъяснения, безопасным вариантом поведения в данной ситуации будет нормирование вычетов по всем расходам, которые учитываются в прибыли по нормам.
Однако, обращаем ваше внимание, что позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении от 06.07.2010 № 2604/10, является общеобязательной для всех арбитражных судов при рассмотрении аналогичных дел. Это означает, что при возникновении спора, он разрешится в судебном порядке в пользу налогоплательщика.
