Компенсация за использование автомобиля в служебных целях, выплачиваемая лицу, управляющему им по доверенности, облагается НДФЛ
Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228
Комментарий
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), предусмотренные действующим законодательством РФ, связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В статье 188 ТК РФ закреплено следующее: при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
По мнению Минфина России, из данных положений следует, что если компенсация за использование автомобиля выплачивается лицу, управляющему им по доверенности (то есть не являющемуся его собственником), то суммы соответствующих выплат облагаются НДФЛ.
Действительно, в ст. 188 ТК РФ используется понятие "личный транспорт". Однако содержание данной нормы свидетельствует о том, что это словосочетание употребляется в контексте "транспорт, не принадлежащий работодателю, но используемый в его интересах", а не в качестве синонима выражения "транспорт, находящийся в собственности работника". В этом смысле автомобиль, которым работник управляет по доверенности собственника, является личным транспортом (то есть не транспортом работодателя). Поэтому компенсация такому работнику также не облагается НДФЛ. Иное толкование предполагает различный подход к налогообложению выплат в пользу работника, являющегося собственником транспортного средства, и работника, использующего автомобиль на другом законном основании, а это противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах и является недопустимым (ст. 3 НК РФ).
Ранее Минфин России и налоговые органы указывали на то, что работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника, компенсация выплачивается в том же порядке, что и собственнику (письмо Минфина России от 21.07.1992 № 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (зарегистрировано в Минюсте России 22.07.1992 под номером 13), письма МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776).
Рекомендации
Во избежание споров с контролирующими органами организации, выплачивающей компенсацию работнику, который не является собственником автомобиля, но использует его на другом законном основании (по доверенности, на основании договора аренды и пр.), необходимо удерживать НДФЛ. Если организация решит не удерживать сумму налога, ей надо быть готовым к спорам с проверяющими.
