Амортизации подлежат только те НМА, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 40 тысяч рублей
Письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86
Комментарий
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о том, применяются ли критерии амортизируемого имущества, касающиеся продолжительности срока полезного использования и стоимости объекта, к нематериальным активам (НМА).
Минфин России пояснил, что в первом предложении п. 1 ст. 256 НК РФ говорится о том, что понимается под амортизируемым имуществом в целях налогообложения. Это "имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности". Во втором предложении этого пункта приводятся дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым:
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость должна более 40 000 руб.
Таким образом, из синтаксического строения п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что указанные выше критерии относятся в том числе к НМА.
Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся НМА со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Подобного мнения финансовое ведомство придерживалось и ранее, когда стоимостной критерий амортизируемого имущества составлял более 20 000 руб. (письма от 09.12.2010 № 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 № 03-03-06/1/99).
В то же время ФНС России считает иначе, указывая, что стоимость НМА признается в целях налогообложения через механизм амортизации вне зависимости от ее размера. Следовательно, амортизации подлежат в том числе объекты НМА стоимостью менее 40 000 руб. (до 01.01.2011 - менее 20 000 руб). Такие выводы сделаны, например, в письмах ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 № 16-15/028269.
Следует заметить, что рассматриваемое письмо Минфина России является ответом на запрос налогового ведомства. Поэтому не исключено, что позиция ФНС России может измениться.
Рекомендации
По объекту НМА, срок полезного использования которого не превышает 12 месяцев или стоимость которого составляет менее 40 000 руб., амортизация не начисляется. Таким образом, расходы на приобретение (создание) такого объекта можно списывать единовременно. При возникновении по данному вопросу разногласий с инспекцией можно апеллировать к положениям п. 1 ст. 256 НК РФ и их толкованию Минфином России.
