Суммы предоплаты нельзя включать в резерв по сомнительным долгам
Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115
Комментарий
Часто случается, что организация перечисляет поставщику аванс, а товар не поставляется в указанные сроки. Можно ли в этом случае учесть сумму предоплаты при создании резерва по сомнительным долгам?
В письме от 30.06.2011 № 07-02-06/115 Минфин России ответил на этот вопрос отрицательно. Финансовое ведомство указало, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, предоплату в расходы не включают (п. 14 ст. 270 НК РФ). Поэтому независимо от того, будет осуществлена поставка товаров или нет, перечисленные авансы в создании резерва не участвуют. Аналогичные выводы Министерство делало и ранее (см., например, письмо от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398).
Однако такая точка зрения не бесспорна.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Согласно п 3. ст. 487 ГК РФ если продавец, получивший предоплату, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, то покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата аванса.
Таким образом, если аванс в установленный срок перечислен, а товар вовремя не поставлен, то суммы предоплаты становятся задолженностью поставщика перед покупателем. Эта задолженность отвечает всем признакам сомнительной: она связана с реализацией и не погашена в сроки, установленные договором, так как поставщик свое обязательство вовремя не исполнил. Следовательно, спорные суммы могут формировать резерв по сомнительным долгам.
Стоит также отметить, что ФАС Московского округа, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что спорные отношения регулируются ст. 266 НК РФ, и отклонил ссылки инспекции на п. 14 ст. 270 НК РФ(постановление от 09.11.2007 № КА-А40/10001-07).
Рекомендации
Учитывая позицию финансового ведомства, суммы предоплаты не стоит включать в резерв по сомнительным долгам.
Если же аванс учтен при формировании резерва, то будьте готовы к претензиям налоговых органов.
