Реализация товаров организациям и предпринимателям по договорам розничной купли-продажи облагается ЕНВД
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11
Ситуация
Предприниматель осуществлял реализацию товаров физическим и юридическим лицам через магазин розничной торговли с площадью торгового зала менее 150 кв. м. При продаже товаров юридическим лицам за безналичный расчет договоры на поставку не заключались, материалы передавались в магазине по выписанным товарным накладным, счета-фактуры выставлялись покупателям без НДС.
В отношении этой деятельности предприниматель применял специальный режим в виде ЕНВД.
Позиция налогового органа
По мнению налогового органа, продажа товаров физическим лицам относится к розничной торговле и облагается ЕНВД. Реализация этих же товаров юридическим лицам и предпринимателям является оптовой торговлей и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.
Кроме того, инспекция отмечает, что товары, купленные организациями и предпринимателями, предназначены для ведения предпринимательской деятельности. Следовательно, такая реализация не может расцениваться как розничная торговля.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд указал, что одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные пп. 6и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Таким образом, осуществляемая предпринимателем реализация товаров как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи облагается ЕНВД вне зависимости от того, кому именно - физическим или юридическим лицам - продаются эти товары.
Суд также подчеркнул, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности продавца контролировать последующее использование приобретенных покупателем товаров.
Аналогичные выводы
Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-11/107
Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144
Письмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2011 № А19-13968/10
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 № А05-10058/2010
Рекомендации
При соблюдении условий, установленных гл. 26.3 НК РФ, при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи следует уплачивать ЕНВД независимо от того, кому реализованы товары: физическому лицу, организации или предпринимателю.
При возникновении претензий со стороны налоговых органов следует обратить их внимание на то, что продавец не обязан контролировать последующее использование приобретенных у него товаров. При несогласии контролирующих органов с таким утверждением у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию в суде, учитывая выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ.
