Госпошлина учитывается в первоначальной стоимости основного средства
Письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481
Комментарий
В ходе своей деятельности организациям нередко приходится уплачивать различные пошлины, например, госпошлину за регистрацию прав на недвижимое имущество (ст. 131 ГК РФ, ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).
В письме от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481Минфин России рассмотрел порядок учета такой пошлины для целей налогообложения прибыли. По мнению финансового ведомства, госпошлина, уплачиваемая при регистрации права собственности на основное средство, непосредственно связана с его приобретением и на основании ст. 257 НК РФ должна включаться в первоначальную стоимость регистрируемого объекта. После ввода основного средства в эксплуатацию госпошлина включается в расходы посредством начисления амортизации. Такое мнение чиновники высказывали и ранее (например, письма Минфина России от 04.03.2010 № 03-03-06/1/113, от 18.05.2009 № 03-05-05-01/26).
Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения.
Госпошлина – это федеральный сбор (ст. 13 НК РФ). А согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам. То есть для учета госпошлины существует отдельное основание. Поэтому можно воспользоваться положениями п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которым налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов отнести затраты, если они могут быть учтены одновременно по нескольким основаниям. Следовательно, налогоплательщик может включить госпошлину в расходы единовременно на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такая точка зрения представлена в более ранних разъяснениях чиновников (письма Минфина России от 16.02.2006 № 03-03-04/1/116и УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 № 16-15/037659@), а также в решениях судов (например, постановление ФАС Северо-Западного округаот 11.01.2008 № А56-8598/2007).
Кроме того, в письме от 11.02.2011 № 03-03-06/1/89Минфин России пояснил, что если компания эксплуатирует недвижимость без регистрации права собственности, а впоследствии регистрирует такое право, то госпошлина учитывается в составе прочих расходов как платеж за регистрацию права на недвижимое имущество (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть чиновники подтвердили, что увеличивать первоначальную стоимость имущества в таком случае не нужно.
Рекомендации
Во избежание спора с контролирующими органами сумму госпошлины, уплачиваемой за регистрацию права собственности на недвижимость, стоит учитывать в первоначальной стоимости такого объекта.
Если же налогоплательщик готов к спору с проверяющими, то он может учесть ее единовременно в прочих расходах. Однако такой способ признания расходов следует закрепить в учетной политике.
