В целях раздельного учета "входного" НДС учитываются операции, не являющиеся объектом налогообложения
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11
Ситуация
Организация осуществляла три типа операций:
- облагаемые НДС;
- освобождаемые от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
- не признаваемые объектом налогообложения ввиду их осуществления не на территории РФ (ст.ст. 146, 148 НК РФ).
Налогоплательщик вел раздельный учет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от налогообложения операций. При этом в определении пропорции не участвовали операции, местом реализации которых территория РФ не признается.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала применяемый обществом порядок ведения раздельного учета неправомерным.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Принимая сторону налоговых органов, Президиум ВАС РФ признал неправомерным довод общества о том, что оно не должно раздельно учитывать "входной" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения. Тем самым суд опроверг утверждение о том, что предусмотренная п. 4 ст. 170 НК РФ обязанность по ведению раздельного учета НДС возникает только при осуществлении двух видов операций: облагаемых налогом и освобождаемых от налогообложения по ст. 149 НК РФ.
Президиум ВАС РФ заявил, что раздельный учет "входного" НДС должен быть организован при одновременном осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых операций по любым основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ, в том числе по операциям, не являющимся объектом налогообложения.
Аналогичные выводы
Письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-07-13/1-29 (данное письмо доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС Россииот 06.03.2008 № 03-1-03/761)
Противоположные выводы
Постановление ФАС Московского округа от 07.02.2011 № КА-А40/17785-10
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.09.2005 № Ф03-А24/05-2/2641
Рекомендации
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция определяется между операциями, облагаемыми НДС и освобождаемыми от налогообложения. При этом термин "освобождаемые от налогообложения" используется в ст. 149 НК РФ как синоним понятия "операции, не подлежащие налогообложению". Таким образом, НК РФ различает операции, не подлежащие налогообложению, и операции, не являющиеся объектом налогообложения.
Вместе с тем Президиум ВАС РФ включает операции, не являющие объектом налогообложения, в число операций, освобождаемых от налогообложения. Учитывая его позицию, при ведении раздельного учета "входного" НДС налогоплательщику необходимо учитывать спорные операции.
