Обязанности по уплате НДС не возникает, если ошибочно оформленные при УСН счета-фактуры заменены на новые, без выделения в них суммы налога
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2011 № А33-9041/2010
Ситуация
Индивидуальный предприниматель (истец), применяющий УСН, выставил своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Впоследствии эти счета-фактуры были заменены на новые, в которых было указано "Без налога (НДС)". При проверке налоговая инспекция вынесла решение о доначислении предпринимателю НДС и привлечении его к ответственности. Предприниматель обратился в суд с требованием признать это решение недействительным.
Позиция налогового органа
Предприниматель, который применяет УСН и не является плательщиком НДС, но выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, обязан исчислить и уплатить их в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Позиция суда (решение в пользу истца)
Внесение исправлений в счета-фактуры, в том числе путем их замены, не противоречит положениям п. 5 ст. 173 НК РФ.
Покупатели подтвердили факт принятия к учету исправленных счетов-фактур. Следовательно, цена реализованных товаров определена сторонами договора без НДС.
Рекомендации
Налогоплательщик, который при применении УСН ошибочно выставил покупателю счет-фактуру с НДС, должен исчислить и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.
Однако эту ситуацию можно попытаться исправить. В рассматриваемом деле предприниматель взамен ошибочных счетов-фактур выставил новые, не выделяя в них суммы НДС. Но поскольку организации и предприниматели, применяющие УСН, в общем случае плательщиками НДС не признаются, выставлять счета-фактуры, в том числе с отметкой "Без налога (НДС)", они не обязаны.
На наш взгляд, в данном случае целесообразно уведомить покупателей о факте ошибочного выставления счетов-фактур, доказав тем самым, что в цену сделки НДС не включен. Если сумма НДС уже была перечислена, ее следует вернуть покупателю как ошибочно полученную.
