Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты проезда и проживания физического лица, с которым заключен гражданско-правовой договор?
Письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-04-06/3-178
Комментарий
По мнению финансового ведомства, если организация оплачивает проезд и проживание физическому лицу, с которым у нее заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (чтение лекций, принятие экзаменов и т.д.), у последнего возникает доход в натуральной форме. При этом организация признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ. Подобную точку зрения Минфин России неоднократно высказывал и ранее (см. письма от 05.03.2011 № 03-04-05/8-121, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145).
Однако с данной позицией можно поспорить. Дело в том, что к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). А в п. 2 ст. 709 ГК РФ закреплено, что цена договора складывается из причитающегося подрядчику вознаграждения и компенсации его издержек. Получается, что выплаты в пользу физического лица в той их части, в которой они компенсируют его издержки (в данном случае – расходы на проезд и проживание) не несут для исполнителя никакой экономической выгоды в денежной или натуральной форме. Следовательно, выплаты в этой части не соответствуют понятию дохода, используемого в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ). Поэтому обязанностей налогового агента по НДФЛ в данном случае у организации не возникает.
Аналогичного подхода придерживаются ФНС России (письмо от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926), а также арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 № А56-10568/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215, ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 09.03.2007 № КА-А40/1026-07).
Рекомендации
Если организация решит придерживаться позиции Минфина России, то с сумм оплаты проезда и проживания физического лица, привлеченного по договору гражданско-правового характера, ей необходимо удерживать НДФЛ. Иначе возможны споры с проверяющими. В любом случае в гражданско-правовом договоре, заключаемом с физическим лицом, суммы компенсации и вознаграждения целесообразно выделить отдельно.
