Первым налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в декабре, является период с даты постановки на учет до конца этого календарного года
Письмо Минфина России от 27.07.2011 № 03-11-11/195
Комментарий
В силу п. 2 ст. 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие УСН, представляют налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, каких-либо исключений для предпринимателей, вставших на учет в декабре, нет. Поэтому декларацию по УСН эти предприниматели должны сдать не позднее 30 апреля года, следующего за годом поставки на учет (например, если ИП встал на учет 15.12.2010, то первую декларацию по УСН он должен представить в срок не позднее 30.04.2011).
Как пояснил Минфин России, п. 2 ст. 55 НК РФ устанавливает особую продолжительность первого налогового периода исключительно для организаций, зарегистрированных в период с 1 по 31 декабря. Согласно указанной норме первым налоговым периодом для таких налогоплательщиков является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Действительно, в п. 2 ст. 55 НК РФ упоминаются только налогоплательщики -организации. Получается, что вопрос о первом налоговом периоде для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, вставших на учет в декабре, вообще не урегулирован. Между тем законодательство о налогах и сборах основывается на признании равенства налогообложения, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п.п. 1, 7 ст. 3 НК РФ). Как разъяснял Конституционный Суд РФ, "…принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование" (Постановление от 13.03.2008 № 5-П).
Приведенные выше положения позволяют утверждать, что первый налоговый период для налогоплательщиков, зарегистрированных в декабре, должен определяться одинаково независимо от того, в какой форме он осуществляет свою деятельность - юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Данный подход не противоречит п. 4 ст. 55 НК РФ, в силу которого правило об особой продолжительности первого налогового периода не применяется в отношении налогов с налоговым периодом календарный месяц или квартал. Кроме того, он согласуется с положениями п. 2 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающими идентичный порядок перехода на УСН для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Рекомендации
Индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в декабре и применяющему УСН, который не желает вступать в конфликт с налоговыми органами, следует представлять декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом регистрации.
Если налогоплательщик полагает, что такой подход нарушает его права, он может руководствоваться правилами, установленными п. 2 ст. 55 НК РФ для вновь созданных организаций. Однако в этом случае ему надо быть готовым к спорам с налоговой инспекцией.
