Если заявление о зачете переплаты по одному налогу подано в последний день уплаты другого налога, то до вынесения решения о зачете начисляются пени
Письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260
Комментарий
Наступил срок уплаты НДС, и налогоплательщик решил зачесть имеющуюся у него переплату по налогу на прибыль в счет данного налога. Для этого в последний день срока уплаты НДС он подал заявление о зачете. В Письме от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260 Минфин России рассмотрел вопрос о том, начисляются ли в этом случае пени, ведь зачет будет произведен за пределами срока уплаты.
Разрешая данную ситуацию, финансовое ведомство основывалось на следующем.
Если налог уплачен несвоевременно, то за каждый календарный день просрочки начисляются пени (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 НК РФ). В пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ указано, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете переплаты. При этом Минфин России отмечает, что в соответствии со ст. 78 НК РФ при отсутствии недоимки инспекция не вправе самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производить такой зачет.
В случае подачи заявления о зачете в последний день уплаты налога решение будет вынесено в пределах срока для вынесения решения о зачете, но после установленного срока уплаты налога. Поэтому за период с момента подачи соответствующего заявления до дня вынесения решения будут начислены пени.
К такому выводу Министерство приходило и ранее - Письмо от 12.02.2010 № 03-02-07/1-62.
Однако с этим можно поспорить. Так, некоторые суды указывают, что если заявление о зачете подано не позднее срока уплаты налога, то обязанность по его уплате считается своевременно исполненной. Пени же начисляются для компенсации потерь бюджета из-за уплаты налогов не вовремя, а в рассматриваемом случае бюджет никаких потерь не несет. Поэтому начисление инспекцией пеней неправомерно. Эта точка зрения отражена, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.05.2008 по делу № А57-14501/07-17 и ФАС Уральского округа от 16.10.2007 № Ф09-8023/07-С2.
Рекомендации
Споров с налоговыми органами можно избежать, если подать заявление о зачете минимум за 10 рабочих дней до окончания срока уплаты налога. В этом случае дата вынесения решения о зачете совпадет с последним днем уплаты налога, а значит, пени инспекция начислить не сможет.
