Сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов, не учитываются при расчете налога на прибыль
Письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355
Комментарий
Пунктом 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что дивиденды выплачиваются за счет прибыли общества после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. В целях налогообложения расходы в виде сумм начисленных дивидендов не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).
По мнению Минфина России из приведенных положений законодательства следует, что:
- выплата дивидендов не является деятельностью, направленной на получение дохода;
- сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов, в том числе расходы по оплате услуг банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Подобную точку зрения Минфин России высказывал и ранее в письме от 22.09.2005 № 03-03-04/1/222. Однако позиция финансового ведомства не является однозначной.
Так, деятельность акционерного общества как коммерческой организации, направленная на получение дохода, неразрывно связана с правом ее акционеров на получение дивидендов (п. 1 ст. 50, п. 1 ст. 67 ГК РФ). Обязанность акционерного общества выплачивать акционерам дивиденды является законодательно установленной (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). А по правилам гл. 25 НК РФ расходы, которые связаны с исполнением налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него законодательством, учитываются в целях налогообложения. При этом связь таких расходов с деятельностью, направленной на получение дохода, значения не имеет. Таким образом, сопутствующие расходы, которые несет организация в связи с выплатой дивидендов (комиссия банка, почтовые сборы и пр.), соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и могут учитываться при расчете налога на прибыль. Подобные выводы сделаны, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 11.05.2011 № КА-А40/3913-11, ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 № А55-4964/05-6и от 17.10.2006 № А55-1252/2006.
Рекомендации
Если организация не хочет спорить с налоговой инспекцией, то возникающие в связи с выплатой дивидендов расходы ей не следует учитывать при расчете налога на прибыль.
Если организация решит включать рассматриваемые расходы в налоговую базу, ей надо быть готовой к спорам с налоговыми органами. В обоснование своей позиции можно использовать приведенные выше аргументы. Учитывая мнение судов по данному вопросу, вероятность выиграть спор достаточно высока.
