Минфин разъяснил новые правила применения нулевой ставки НДС к транспортным и экспедиторским услугам
1 января 2011 года вступили в силу новые правила применения нулевой ставки НДС к услугам перевозчиков и экспедиторов при ввозе или вывозе товара за пределы РФ. Минфина России в письмах от 04.07.2011 N 03-07-08/205, от 01.07.2011 N 03-07-08/201, от 29.06.2011 N 03-07-08/197 прокомментировал, что признается международной перевозкой и в каких случаях применяется ставка НДС 0 процентов.
Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-08/205
Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/201
Письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-07-08/197
Комментарий
С 1 января 2011 года вступили в силу новые правила применения нулевой ставки НДС к услугам перевозчиков и экспедиторов при ввозе или вывозе товара за пределы РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Напомним, раньше льготная ставка распространялась на услуги по организации и сопровождению перевозок, погрузке, транспортировке товаров, ввезенных в РФ или вывезенных за ее пределы, а также к иным аналогичным услугам (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Конкретный перечень этих услуг НК РФ не содержал, в связи с чем на практике возникали вопросы о применении данной ставки в той или иной ситуации.
Внесенные законодателем изменения в п. 1 ст. 164 НК РФ содержат более четкие и понятные правила применения ставки НДС 0 процентов к услугам перевозчиков и экспедиторов. Теперь ставка 0 процентов распространяется на международную перевозку, под которой понимается перевозка различными видами транспорта при условии, что пункт отправления или назначения находится за пределами РФ. Связанные с такой перевозкой транспортно-экспедиционные услуги также облагаются по льготной ставке.
На практике возможна ситуация, когда экспортируемый или импортированный товар перемещает не один, а несколько перевозчиков. Например, при импорте товара из-за границы его ввозит один, а по территории России транспортирует другой перевозчик, либо товар, помещенный под таможенный режим экспорта, по России перемещает одно лицо, а за границу вывозит другое. Минфин России разъяснил, какая ставка НДС применяется в таком случае.
Под пунктами отправления (назначения) товаров понимаются те, которые указаны в договорах на оказание транспортных и экспедиторских услуг. Если договором предусмотрено, что товар (экспортируемый или импортированный) перевозится только по территории России, то есть пункты назначения и отправления находится в России, то услуги перевозчиков и экспедиторов в таком случае облагаются по ставке 18 процентов. Ведь льготируются только международные перевозки и связанные с ними услуги (см. письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-08/205, от 29.06.2011 N 03-07-08/197, от 14.02.2011 N 03-07-08/41).
При этом чиновники отметили, что применение ставки НДС 0 процентов к международной перевозке и связанным с ней транспортно-экспедиционным услугам не зависит от того, делает ли транспортное средство остановки по пути следования до пункта назначения (Письмо Минфина РФ от 01.07.2011 N 03-07-08/201).
Рекомендации
Перевозчики и экспедиторы должны учитывать, что льготная ставка применяется только к услугам международной перевозки или связанным с ней экспедиторским услугам. Если указанные в договоре пункты отправления и назначения находятся на территории России, то данное условие не выполняется, и с оказанных услуг налогоплательщик должен заплатить НДС по обычной ставке 18 процентов.
