При возмещении судебных расходов, понесенных физическим лицом, у организации возникает обязанность налогового агента
Письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03-04-06/8-145
Комментарий
В очередной раз финансовое ведомство разъяснило, что суммы возмещения судебных расходов, понесенных физическим лицом, облагаются НДФЛ. Это объясняется тем, что указанные доходы не входят в перечень компенсационных выплат, освобожденных от данного налога (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате спорных сумм организация должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.
Аналогичные выводы сделаны, например, в письмах Минфина России от 10.06.2010 № 03-04-06/10-21, от 08.04.2009 № 03-04-06-01/85. Помимо этого, в них указано, что при взыскании рассматриваемых расходов суду следует указывать сумму дохода, присужденную физическому лицу, и сумму налога, которую необходимо удержать и перечислить в бюджет. Поскольку суды не производят такого разделения, налоговый агент не может удержать НДФЛ. Следовательно, не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, он должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности такого удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Однако с мнением Министерства можно поспорить. Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Сумма возмещения судебных расходов не является доходом, она фактически компенсирует ранее понесенные затраты, то есть не приносит никакой экономической выгоды. Поэтому она не должна облагаться НДФЛ.
Если же с суммы компенсации удержать налог, то судебные расходы будут возмещены не в полном объеме, то есть положение физического лица, существовавшее до нарушения его прав, не будет восстановлено. А это противоречит положениям ст. 15 ГК РФ и п. 1 ст. 98 ГПК РФ.
В подтверждение данной позиции есть Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 по делу № А29-10481/2009.
Рекомендации
Если организация хочет избежать споров с инспекцией, то при возмещении судебных расходов она должна удержать из спорных сумм НДФЛ и перечислить его в бюджет, а при невозможности такого удержания - сообщить об этом налогоплательщику и инспекции в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. При этом у организации нет обязанности уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.
Если же организация готова к спорам с налоговыми органами, то она может не выполнять обязанности налогового агента. Однако стоит помнить, что за это ее могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ, а также начислить пени по ст. 75 НК РФ. В таком случае отстаивать свою позицию организация может с учетом вышеприведенных доводов.
