Услуги по международной перевозке товаров, оплаченные путем взаимозачета, облагаются по ставке 18 процентов
Письмо Минфина РФ от 21.04.2011 № 03-07-08/120
Комментарий
Международная перевозка товаров в соответствии с пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 0 процентов. Данная норма действует в отношении услуг, оказанных после 1 января 2011 года. До этого момента нулевая ставка к подобным услугам применялась на основании пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для подтверждения экспорта налогоплательщик среди прочих документов предъявляет выписку банка (ее копию), свидетельствующую о фактическом поступлении выручки от покупателя услуг на его счет (пп. 2 п. 3.1. ст. 165 НК РФ).
Ранее для применения ставки 0 по услугам, упомянутым в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, также необходимо было предъявить выписку банка, свидетельствующую о том, что оплата по договору зачислена на счет налогоплательщика.
При этом ни прежней, ни действующей редакцией Налогового кодекса не определен перечень подтверждающих документов, если оплата услуг произведена взаимозачетом.
В комментируемом письме Минфин России разъяснил следующее: при оплате путем зачета взаимных требований выписки банка у организации не будет, поэтому услуги международной перевозки облагаются по ставке 18 процентов.
Аналогичное мнение встречается в судебной практике: если товары оплачены путем проведения взаимозачета, то налогоплательщик не может представить выписку банка и тем самым не выполняет требование ст. 165 НК РФ. Следовательно, он не имеет права применить ставку 0 процентов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 № А26-2820/2007, от 29.10.2007 № А26-2798/2006-217).
Однако данная точка зрения не единственная.
Как указал в Определении от 04.04.2006 № 98-О Конституционный Суд РФ, применение ставки 0 процентов не зависит от порядка расчетов между сторонами.
А согласно ст. 423 ГК РФ оплата деньгами – это лишь один из способов исполнения договора наравне, например, с зачетом встречных требований (Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П).
Таким образом, действующее законодательство не запрещает налогоплательщику получать оплату по экспортным услугам путем взаимозачета и применять ставку 0 процентов при этом. А требование ст. 165 НК РФ о предоставлении выписки для подтверждения налоговой ставки 0 процентов применимо к случаям, когда оплата производится деньгами.
Данная точка зрения нашла свое отражение в судебной практике (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2010 № А06-1276/2010и от 22.12.2009 № А55-12081/2008, ФАС Уральского округа от 01.09.2008 № Ф09-6128/08-С2по делу № А47-4527/07).
Рекомендации
При оказании услуг по международной перевозке товаров лучше принимать оплату денежными средствами на счет в банке. В этом случае при подтверждении экспорта проблем возникнуть не должно.
Если оплата услуг происходит путем зачета взаимных требований, то при подтверждении экспорта налогоплательщик вместо выписки банка может представить акт взаимозачета, составленный в соответствии с законодательством. В случае отказа в применении ставки 0 его можно обжаловать, руководствуясь доводами, изложенными выше.
