Первичная уступка права требования, вытекающего из договора подряда, не облагается НДС
К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.06.2011 № А05-8455/2010. В то же время Минфин России считает по-другому: при первичной уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), необходимо уплачивать НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2011 № А05-8455/2010
Ситуация
Организация (истец, подрядчик) выполнила работы по договору подряда, при этом НДС к уплате заказчику не предъявляла. Право требования оплаты по этому договору организация уступила своему кредитору (ответчику) в счет погашения дебиторской задолженности. НДС к уплате по соответствующей операции организация также не предъявляла.
В дальнейшем налоговая инспекция доначислила подрядчику НДС на стоимость выполненных работ. Истец, полагая, что вместе с правом требования задолженности, вытекающей из договора подряда, передал ответчику также право требовать уплаты соответствующей суммы налога, предложил ему уплатить НДС по договору цессии, от чего последний отказался.
Позиция суда (решение в пользу ответчика)
Публично-правовые отношения по исчислению и уплате в бюджет НДС складываются между налогоплательщиком (лицом, реализующим товары, работы, услуги) и государством. Покупатель товаров (работ, услуг) в этих отношениях не участвует. Сумма НДС, доначисленная по договору подряда, является для заказчика частью цены, подлежащей уплате подрядчику. При этом право требования на указанную часть цены (в размере НДС) ответчику не передавалось.
Ссылка истца на то, что обязанность по начислению НДС на цену переданных имущественных прав следует из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, является несостоятельной. По правилам п. 1 ст. 155 НК РФ налогообложению при уступке права требования подлежат не операции по реализации имущественного права, а операции по реализации товаров (работ, услуг).
Кроме того, в данном случае уступка права требования произведена в счет погашения дебиторской задолженности и является, таким образом, средством расчета. А операции по реализации прав, подлежащие налогообложению, отсутствуют.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Центрального округа от 08.11.2007 № А48-5635/06-8
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-11/393
Письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-07-11/121
Рекомендации
Если организация не желает вступать в споры с контролирующими органами, то с учетом позиции Минфина России по данному вопросу при уступке права требования, вытекающего из договоров реализации товаров (работ, услуг), ей необходимо уплачивать НДС со всей суммы, полученной по договору уступки.
Если организация принимает решение не платить НДС при первичной уступке права требования, ей необходимо быть готовой к спорам с инспекцией. При этом в обоснование своей позиции она может ссылаться на п. 1 ст. 155 НК РФ, в котором установлен порядок определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), но не по первичной уступке права требования.
Если право требования передается в счет погашения задолженности, дополнительным аргументом в пользу организации может служить указание на то, что в такой ситуации сделка направлена на прекращение обязательства, то есть уступка рассматривается как средство расчета, а не как операция по реализации имущественного права.
