При реализации имущества, полученного безвозмездно, учесть в расходах его рыночную стоимость нельзя
Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020443@
Комментарий
В Письме УФНС России по г. Москве разъяснило порядок учета в целях исчисления прибыли материалов, полученных безвозмездно, и реализованных в дальнейшем.
По мнению налогового органа, при безвозмездном получении имущества его стоимость включается в доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Оценку доходов необходимо произвести исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Однако, в случае дальнейшей реализации данных товарно-материальных ценностей, учесть их стоимость в расходах налогоплательщик не может. Обосновывается это тем, что при реализации покупных товаров их цену можно уменьшить на стоимость приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В связи с тем, что имущество получено безвозмездно, цена приобретения равна нулю, поэтому доходы от реализации уменьшать не на что.
Аналогичная точка зрения уже высказывалась ранее контролирующими органами (см. Письма Минфина России от 19.01.2006 № 03-03-04/1/44, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041762.1, от 18.03.2005 № 20-12/17819).
Однако с такой позицией трудно согласиться.
Дело в том, что при реализации ТМЦ у налогоплательщика формируется выручка, в состав которой входит, в том числе, стоимость проданного имущества. Но при получении ТМЦ эта стоимость уже была учтена в составе доходов. Получается, что налогоплательщик учитывает в доходах одну и ту же сумму дважды, что противоречит НК РФ, который содержит запрет на повторное включение одних и тех же сумм (абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ).
На нарушение принципа указывают и суды, признавая недействительными решения инспекций о доначислении налога на прибыль в ситуациях, когда налогоплательщик уменьшил доходы от реализации имущества, полученного безвозмездно, на его рыночную стоимость (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.10.2010 № А55-2606/2010, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 № А56-15183/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 № А31-9216/19).
Возможность учесть в расходах рыночную стоимость имущества при его продаже позволяет соблюсти этот принцип.
Рекомендации
При безвозмездном получении имущества налогоплательщик должен включить в состав доходов стоимость этого имущества, которая определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При реализации указанного имущества налогоплательщик:
1) не должен включать в расходы рыночную стоимость имущества, если хочет избежать споров с проверяющими.
2) может учесть в составе расходов рыночную стоимость этого имущества в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. В этом случае возможны споры с инспекцией, но учитывая складывающуюся судебную практику, шансы выиграть дело в суде достаточно высоки.
