Земельный налог уплачивается до государственной регистрации права на земельный участок, если организация намеренно затягивает с ней.
Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2011 № Ф09-2589/11-С2
Ситуация
В качестве вклада в уставный капитал общество (налогоплательщик) получило земельные участки. Однако право собственности на данные объекты зарегистрировано не было, поэтому налогоплательщик не уплачивал по ним земельный налог.
Позиция налогового органа
Инспекция сочла позицию налогоплательщика неправомерной и доначислила земельный налог по принадлежащим ему участкам.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд признал решение инспекции о доначислении земельного налога правомерным по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 388 плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Тот факт, что налогоплательщик получил земельные участки в качестве вклада в уставный капитал в 2001 году, подтверждается актом приема-передачи основных средств (зданий и сооружений).
Полученные земельные участки налогоплательщик отразил в бухгалтерском учете в качестве основных средств и использовал их, но прав на них не регистрировал.
Суд отметил, что регистрация права собственности зависит от волеизъявления самого налогоплательщика.
Поскольку общество намеренно затягивало регистрацию права на спорные участки, суд признал действия налогоплательщика неправомерными и указал на необходимость уплаты налога.
Аналогичные выводы
Письмо Минфина РФ от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82
Письмо ФНС РФ от 29.04.2005 N 21-4-04/154@
Противоположные выводы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2010 по делу № А46-1908/2010
Рекомендации
При приобретении земельного участка организация должна зарегистрировать свое право на данный объект в установленном законом порядке. И именно с государственной регистрации такого права она признается плательщиком земельного налога и уплачивает земельный налог (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).
Однако если налогоплательщик затягивает с государственной регистрацией прав на земельный участок и при этом не платит налог, то велика вероятность споров с контролирующими органами, доначисления налога и штрафа. Кроме того, в таком случае организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 19.12 КоАП РФ.
