При увеличении номинальной стоимости доли без изменения ее размера у участника ООО возникает внереализационный доход
Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-03-06/3/4
Комментарий
В силу пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в том числе в виде разницы между номинальной стоимостью новых и первоначальных акций, возникающей при увеличении уставного капитала акционерного общества без изменения доли участия акционеров в этом обществе.
По мнению Минфина России, эта норма распространяется только на участников акционерного общества (АО), а к участникам общества с ограниченной ответственностью(ООО) не применяется. Поэтому при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО без изменения размеров этих долей (что имеет место при увеличении уставного капитала за счет имущества общества) у участников возникает внереализационный доход. Подобную точку зрения финансовое ведомство высказывало и ранее (см. письмо от 12.03.2010 № 03-04-06/2-30).
Вместе с тем существует мнение, что налогооблагаемого дохода у участников ООО в рассматриваемой ситуации не возникает. Обосновать его можно, апеллируя к другим положениям НК РФ. Так, в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При увеличении уставного капитала ООО за счет его имущества (в частности, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет) пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Таким образом, увеличение уставного капитала не приводит к изменению имущественных (обязательственных) прав участников общества и, следовательно, к возникновению дохода (налоговой базы по налогу на прибыль). Именно к такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.02.2009 №А65-11409/2006, принятом в пользу налогоплательщика.
Подобные решения,но применительно к участникам ООО - физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ, принимали и другие арбитражные суды (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от23.04.2008 № А26-3819/2007).
Рекомендации
Если организация - участник ООО не хочет спорить с инспекцией, при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет ей следует включить во внереализационные доходы сумму, на которую увеличилась номинальная стоимость ее доли.
Если в такой или аналогичной ситуации внереализаионные доходы не признавались, во избежание спора с проверяющими необходимо подать уточненную декларацию за соответствующий период, предварительно уплатив недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Если организация принимает решение не включать рассматриваемые суммы в доходы, ей нужно быть готовым к спору с налоговыми органами. При этом у налогоплательщика есть шанс решить его в свою пользу в судебном порядке.
Другие материалы сайта по этой теме:
из раздела Статьи:
С 2012 года вводятся новые правила признания расходов на НИОКР
Новое в регулировании выплаты дивидендов (распределения прибыли)
Налогообложение операций по купле-продаже дебиторской задолженности
Новый лимит стоимости амортизируемого имущества
из раздела Новое в Учете:
Расходы на сертификацию учитываются в целях налогообложения в течение срока действия сертификата
Расходы на живые цветы для офиса учитываются при исчислении налога на прибыль
