При возникновении суммовых разниц ни сумма вычета у покупателя, ни сумма НДС у продавца не корректируются
К такому заключению пришел Минфин России в письме от 16.05.2011 №03-07-11/127. Как пояснило финансовое ведомство, право на вычет возникает после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии у покупателя счета-фактуры, в том числе оформленного в иностранной валюте. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет (ст. 171 НК РФ). Пересчет суммы налога, принятого к вычету по счету-фактуре в иностранной валюте, после перечисления оплаты в рублях не производится, поскольку гл. 21 НК РФ этого не предусматривает (аналогичная позиция по данному вопросу изложена в письме Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/35). В то же время по данному вопросу может быть и другая точка зрения. Так, в постановлении от 11.04.2005 №Ф09-1259/05-АК ФАС Уральского округа пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно скорректировал сумму вычета, образовавшуюся при пересчете показателей счета-фактуры в иностранной валюте на день оприходования товара и на день его оплаты. О возможности такой корректировки говорится также в письме ФНС России от 19.04.2006 №ШТ-6-03/417@.
Относительно суммы НДС, исчисленной продавцом на дату отгрузки товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, Минфин России отметил следующее. Если отгрузка товаров (работ, услуг) и их оплата приходятся на разные налоговые периоды, то оснований для уменьшения суммы налога, исчисленной в периоде отгрузки, на отрицательные суммовые разницы, возникшие в периоде оплаты, нет (по этому поводу см. также письмо Минфина России от 01.07.2010 №03-07-11/278). Однако в постановлении от 17.02.2009 №9181/08 Президиум ВАС РФ подчеркнул, что НДС облагается фактически полученная экономическая выгода в денежной форме. Поэтому если цена товара выражена в валюте, а оплата производится в рублях, сумму НДС следует определять в момент поступления оплаты. Налоговая база, рассчитанная на дату отгрузки, носит условный характер. К такому же, по сути, выводу приходили и другие арбитражные суды (см., в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 №А21-9813/2008, ФАС Московского округа от 26.03.2008 №КА-А40/14002-07).
