Письмо от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/1/280
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина
РФ от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/1/280
Вопрос: Просим разъяснить ряд вопросов, связанных с произведением
неотделимых улучшений арендованного имущества без согласия арендодателя:
1) В бухгалтерском учете Арендатора:
- каким образом учитываются произведенные кап.вложения, в составе
основных средств или в качестве расходов, связанных с эксплуатацией
арендованного объекта?
- если такие расходы учитываются в составе основных средств, то
каким образом устанавливается срок их полезного использования?
2) В налоговом учете Арендодателя:
- полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые
улучшения являются ли объектом налогообложения налогом на прибыль?
- увеличивается ли первоначальная стоимость основных средств на
величину произведенных неотделимых улучшений?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросам, связанным с произведением неотделимых
улучшений арендованного имущества без согласия арендодателя и сообщает
следующее.
На основании пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) произведенные арендатором отделимые улучшения
арендованного имущества являются его собственностью, если иное не
предусмотрено договором аренды.
Согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор
произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения
арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор
имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих
улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. В соответствии с
пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества,
произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
подлежит, если иное не предусмотрено законом (пункт 3 статьи 623 ГК РФ).
Специальных положений, когда неотделимые улучшения произведены без
согласия арендодателя, НК РФ не предусматривает.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения
прибыли внереализационными доходами признается безвозмездно полученное
имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением
случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
По мнению Департамента, полученные безвозмездно по окончании срока
аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя,
после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных
доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ.
При этом в составе внереализационных доходов учитываются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный
характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим
перевооружением. Расходы на ремонт в указанной ситуации не увеличивают
налоговую базу арендодателя, так как в силу пункта 2 статьи 616 ГК РФ
арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание
имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Так как полученные безвозмездно по окончании срока аренды
неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то с учетом
положений пункта 1 статьи 256 НК РФ после окончания срока аренды их
стоимость не влияет на первоначальную стоимость основных средств, в
отношении которых они произведены.
На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с
такой передачей.
Что касается учета указанных капитальных вложений в целях
бухгалтерского учета, то Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N
329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
