НДС по недоамортизированным основным средствам, которые ликвидируются в связи с аварией, подлежит восстановлению
Такой точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 18.03.2011 №03-07-11/61). Однако сформировавшаяся судебная практика свидетельствует об обратном.
Комментарий
Минфин России разъяснил, что НДС по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации (в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов), подлежит восстановлению. При этом подлежащие восстановлению суммы исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. В обоснование своей позиции финансовое ведомство ссылается на положения п.п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ, согласно которым НДС подлежит восстановлению, если приобретенные товары и основные средства используются в операциях, не облагаемых НДС.
Ранее подобную точку зрения Минфин России высказывал применительно к случаям хищения (кражи), уничтожения, конфискации, недостачи товаров (см. письма от 19.05.2010 №03-07-11/186, от 20.07.2009 №03-03-06/1/480, от 15.08.2008 №03-07-11/194).
Между тем позиция финансового ведомства не является бесспорной. Дело в том, что НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. В числе таких оснований выбытие имущества (в том числе ликвидация основного средства вследствие аварии) не значится. Следовательно, восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации не нужно.
Руководствуясь этой логикой, ВАС РФ признал недействующим положение письма ФНС России, предписывающее налогоплательщику восстанавливать НДС со стоимости похищенного имущества (решение от 23.10.2006 №10652/06). При выбытии имущества по другим основаниям суды также занимают сторону налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 №Ф03-8694/2010, ФАС Московского округа от 15.09.2010 №КА-А40/10485-10 и от 02.04.2009 №КА-А41/2501-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 №А63-13595/2009).
Рекомендации
Если налогоплательщик не хочет спорить с налоговыми органами, при выбытии недоамортизированного основного средства ему следует восстанавливать НДС исходя из остаточной стоимости объекта.
Если в такой или аналогичной ситуации сумма налога не восстанавливалась, во избежание спора с проверяющими необходимо подать уточненную декларацию за соответствующий период, предварительно уплатив недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Налогоплательщику, который решил не восстанавливать НДС, нужно быть готовым к спорам с инспекцией. С учетом сложившейся практики вероятность отстоять свою правоту в суде высока.
