Минздравсоцразвития России: на сумму компенсации, выплачиваемой за задержку заработной платы, следует начислять страховые взносы
Такой вывод Минздравсоцразвития России сделало в письме от 15.03.2011 №784-19 . Однако данная позиция не является бесспорной.
Минздравсоцразвития РФ: компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами Письмо Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 № 784-19
Комментарий:
В письме Минздравсоцразвития России впервые заявил, что с компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемую на основании ст. 236 ТК РФ необходимо исчислять страховые взносы. Чиновники пояснили, что такая компенсация не поименована в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поэтому облагается взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
На наш взгляд, выводы Минздравсоцразвития РФ безосновательны, и облагать страховыми взносами компенсацию за задержку зарплаты не нужно. Обоснований тому может быть несколько.
Во-первых, данная выплата является компенсацией, установленной трудовым законодательством. Например, подобные разъяснения не раз приводили чиновники в отношении НДФЛ. Проверяющие соглашались с тем, что компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ(см. письма Минфина России от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172, от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7, УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 № 28-10/67159). Воспользовавшись таким утверждением, можно считать, что данная компенсация не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Во-вторых, компенсация за задержку зарплаты не относится к объекту обложения страховыми взносами, поскольку выплачивается не в рамках трудовых отношений. Она не связана с режимом, условиями труда или с содержанием работников (подробнее письмо Минфина России от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232). Компенсация за задержку выплачивается в силу закона и не зависит от того, включено ли условие о компенсации в трудовой договор или нет. Данная выплата производится в связи с совершением работодателем нарушения и является санкцией за нарушение договорных обязательств (ст. 236 ТК РФ). Например, такие выводы звучали в отношении ЕСН, который и заменили взносы (см. письмо Минфина России от 07.09.2009 № 03-04-06-02/65), и налога на прибыль (например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 № А55-35672/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 № А29-5775/2007, ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3по делу № А60-14685/07).
Рекомендации:
Во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем с суммы компенсации за задержку работникам зарплаты исчислить страховые взносы.
Если плательщик не исчислил страховых взносов с суммы компенсации, он должен представить уточненные расчеты по страховым взносам, уплатив предварительно недоимку и пени (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В противном случае на плательщика может быть наложен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы взносов (ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Плательщику, который решил не уплачивать взносы с сумм компенсации, следует быть готовым к спору с внебюджетными фондами и руководствоваться следующими аргументами:
- данная выплата является компенсацией, установленной трудовым законодательством, на которую страховые взносы не исчисляются (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- компенсация не является выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Заметим, что судебных решений по вопросу исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды с компенсации за несвоевременную выплату зарплаты пока нет.
