Задолженность по взносам во внебюджетные фонды будет взыскиваться одинаково
Федеральный закон от 21.12.2013 № 358-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования порядка взыскания платежей в государственные внебюджетные фонды"
Комментарий
Федеральный закон от 21.12.2013 № 358-ФЗ (далее – Закон № 358-ФЗ), вступающий в силу с 3 января 2014 года:
- установил единые правила для взыскания задолженности по всем видам взносов в ФСС России;
- позволил контролирующим органам принимать решения о взыскании недоимки за счет средств плательщиков на счетах и за счет иного имущества на основании нескольких требований об уплате задолженности;
- увеличил сроки для досудебного взыскания органами ПФР и ФСС России задолженности страхователей;
- изменил порядок взыскания недоимки с граждан, не являющихся предпринимателями.
Взносы "на травматизм" взыскиваются в том же порядке, что и взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
Порядок истребования задолженности по взносам "на травматизм" ранее был прописан в ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ). Недоимку и пени с плательщиков - индивидуальных предпринимателей органы ФСС России взыскивали только путем обращения в суд. А со страхователей - юридических лиц – в бесспорном порядке за счет их средств на счетах в банках (иных кредитных организациях) путем направления инкассового поручения на списание денежных сумм в банк (иную кредитную организацию). При недостаточности (отсутствии) средств на счете или при отсутствии информации о счетах страхователя орган ФСС России вправе был взыскать задолженность за счет иного имущества организации, направив соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю.
С 3 января 2014 года перечисленные положения ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ отменены. Теперь недоимку и пени по взносам "на травматизм" контролирующие органы должны взыскивать в порядке, аналогичном для взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. То есть по правилам, предусмотренным ст.ст. 19 – 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:
- в течение трех месяцев со дня выявления задолженности органы ПФР и ФСС России направляют в адрес страхователя требование о ее уплате. Страхователь обязан уплатить сумму долга в течение 10 календарных дней со дня получения требования;
- если страхователь в надлежащий срок не перечисляет сумму долга, контролирующие органы принимают решение о взыскании задолженности за счет его средств на счетах в банках (иных кредитных организациях);
- в случае, когда средств на счете недостаточно (или они отсутствуют) либо контролирующие органы не располагают информацией о счетах страхователя, допускается взыскать задолженность за счет иного имущества плательщика, направив постановление судебному приставу - исполнителю.
Отметим, что, несмотря на внесенные поправки, процедура взыскания задолженности не изменилась, однако изменились сроки, которые установлены для каждого этапа описанной процедуры. Об этом пойдет речь далее.
Помимо этого, на взносы "на травматизм" также распространяется порядок зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм (п. 1 ст. 1 Закона № 358-ФЗ, ст.ст. 26 - 27 Закона № 212-ФЗ). Ранее эти нормы применялись лишь в отношении взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС (в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
Таким образом, комментируемый Закон № 358-ФЗ уравнивает порядок перечисления и взыскания взносов в ФСС России, что, безусловно, удобно для страхователя.
Взыскать долг со страхователя можно на основании нескольких требований
До вступления в силу Закона № 358-ФЗ законодательством о страховых взносах предусматривалось, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также постановление о взыскании долга за счет иного имущества контролирующие органы вправе принимать (выносить) в отношении одного требования об уплате суммы долга. По новым правилам решение (постановление) может быть принято (вынесено) по нескольким неисполненным требованиям. Следовательно, органам ПФР и ФСС России предоставлена возможность суммировать задолженность за разные отчетные периоды.
ФСС России вправе выносить одно постановление о взыскании всех видов взносов на обязательное социальное страхование за счет имущества страхователя
Органы ФСС России теперь могут принимать одно постановление о взыскании задолженности за счет имущества страхователей как по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и по взносам "на травматизм" (пп. "г" п. 3 ст. 3 Закона № 358-ФЗ).
Отметим, что в Законе № 358-ФЗ отсутствует прямое указание на то, что и при взыскании недоимки, пеней и штрафов за счет средств на счетах в банках ФСС России также вправе принять одно решение по всем видам взносов. Однако не исключено, что на практике контролирующие органы будут руководствоваться нормами "по аналогии" и в одном решении о взыскании объединят сумму долга по обоим видам взносов на обязательное социальное страхование.
Увеличены сроки, в течение которых контролирующие органы могут взыскать задолженность без обращения в суд
Ранее сроки для взыскания недоимки по взносам, штрафов и пеней были едиными и не зависели от суммы задолженности. В настоящее время такая зависимость от суммы долга отражена в законе.
Кроме того, в отношении плательщиков - физических лиц, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей, установлена минимальная сумма задолженности, которую можно истребовать в бесспорном порядке. Проведем сравнение прежних и новых норм в таблице.
| Старые правила | Новые правила |
|---|---|
| Срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств организации или предпринимателя на счетах в банках | |
| 2 месяца после истечения срока, указанного в требовании об уплате. | 1 год 2 месяца после истечения срока, указанного в требовании об уплате, если сумма задолженности не превышает (п. 2 ст. 3 Закона № 358-ФЗ):
|
| Срок для вынесения постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества организации или предпринимателя | |
| 1 год после истечения срока, указанного в требовании об уплате | 2 года после истечения срока, указанного в требовании об уплате, если сумма задолженности не превышает (п. 3 ст. 3 Закона № 358-ФЗ):
|
| Иск в суд о взыскании задолженности за счет денежных средств организации или предпринимателя на счетах в банках (в случае пропуска срока для досудебного взыскания) | |
| 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате. | 6 месяцев со дня:
|
| Срок для взыскания задолженности за счет имущества физлица, не являющегося предпринимателем | |
| Взыскание только в судебном порядке. Срок для подачи иска – 6 месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате. | Взыскание во внесудебном порядке, если величина задолженности в течение 3 лет с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате, не превысит 500 руб.
В судебном порядке – в течение 6 месяцев с момента, когда сумма задолженности превысит 500 руб., либо когда истекут 3 года со дня истечения срока требования об уплате (если в течение этого периода сумма долга не станет больше 500 руб.) (п. 4 ст. 3 Закона № 358-ФЗ). |
Причем, если решение (постановление) о взыскании принимается (выносится) в отношении нескольких требований об уплате долга, то срок отсчитывается от той даты, на которую должно было быть исполнено самое раннее требование.
Таким образом, Законом № 358-ФЗ расширены полномочия контролирующих органов в части продления срока для взыскания в досудебном порядке средств страхователей на счетах в банках, а также за счет иного их имущества. При этом сохраняется положение о том, что срок для обращения органов ПФР и ФСС России в суд, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен (пп. "б" п. 2 ст. 3, пп. "г" п. 4 ст. 3 Закона № 358-ФЗ).
Акты о взыскании задолженности за счет имущества индивидуального предпринимателя приравнены к исполнительным документам
Постановления органов ПФР и ФСС России о принудительном взыскании денежных средств за счет имущества предпринимателя теперь признаются исполнительными документам. Они обязательны к исполнению судебными приставами - исполнителями (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ, далее – Закон № 229-ФЗ). Это справедливо и для тех случаев, когда к ним не приложены документы с отметками банков о том, что невозможно взыскать долг за счет средств предпринимателя на счетах в банках (ст. 2 Закона № 358-ФЗ).
Заметим, что ранее в Законе № 229-ФЗ было прописано следующее. Акты органов ПФР и ФСС России относятся к числу исполнительных документов лишь при условии, что они представлены вместе с документами банков, в которых есть отметки о невозможности списать задолженность из-за недостаточности или отсутствия средств на счетах страхователя. При этом в законодательстве о страховых взносах такое условие отсутствовало. Поэтому контролирующие органы обычно представляли в службу судебных приставов вместе с постановлением о взыскании справки о том, что они не располагают информацией о счетах плательщиков взносов в банках. А судебные приставы, в свою очередь, зачастую отказывали в исполнении таких постановлений. Решения судов по данному вопросу противоречивы (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2011 № А46-718/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2012 № А33-17211/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2012 № А82-13909/2011, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2013 № А26-5159/2012).
Внесенные Законом № 358-ФЗ поправки не полностью урегулировали данный вопрос. Дело в том, что изменения касаются признания исполнительными документами только тех постановлений о взыскании долга, которые вынесены в отношении лишь предпринимателей. Следовательно, в отношении плательщиков-организаций вопрос о наличии документов с отметками банков остается открытым.
Порядок взыскания страховых взносов с физлиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей
По-прежнему взыскать недоимку по взносам, пени и штрафы за счет имущества физического лица (не зарегистрированного в качестве предпринимателя) контролирующие органы вправе только в судебном порядке путем обращения в суд общей юрисдикции (ч.ч. 1, 2 ст. 21 Закона № 212-ФЗ в редакции пп. "а" п. 4 ст. 3 Закона № 358-ФЗ).
Нововведениями являются следующие положения (подпункты "б", "ж" п. 4 ст. 3 Закона № 358-ФЗ):
- копия заявления о взыскании долга должна быть направлена в адрес физического лица;
- отменена очередность, в соответствии с которой производится взыскание задолженности за счет имущества гражданина.
Отметим, что по прежним нормам взыскание взносов за счет имущества гражданина осуществлялось последовательно в отношении:
- денежных средств на счетах в банке;
- наличных денежных средств;
- имущества, переданного по договору во владение (пользование или распоряжение) другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;
- другого имущества (кроме имущества, предназначенного для повседневного личного пользования гражданином или членами его семьи).
В настоящее время действует положение о том, что недоимка взыскивается с физлица по правилам исполнительного производства (пп. "е" п. 4 ст. 3 Закона № 358-ФЗ). То есть действует следующая очередность взыскания долга (ст. 69 Закона № 229-ФЗ):
- денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности (в т.ч. на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, за исключением денежных средств на торговом и (или) клиринговом счетах);
- иное имущество, принадлежащее должнику на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления (кроме имущества, изъятого из оборота и имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание).
Можно сделать вывод, что, несмотря на изъятие из Закона № 212-ФЗ прямого указания на то, в какой очередности должно проводиться взыскание за счет имущества, по сути, это не влечет для плательщиков взносов - физлиц каких-либо изменений в правилах такого взыскания.
Все перечисленные изменения вступили в силу 3 января 2014 года. Переходные положения Законом № 358-ФЗ не предусмотрены. Поэтому, на наш взгляд, новые правила должны применяться к задолженности, образовавшейся по состоянию на 3 января 2014 года и позднее.
