Какими налогами и взносами облагаются новогодние подарки детям сотрудников?

Ответ от 15.11.2013:

Новогодние подарки работникам для их детей, как правило, передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Для подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей, такой договор организация вправе заключить с сотрудниками-родителями как в устной, так и в письменной форме (ст. 574 ГК РФ). Обязанность работодателя покупать новогодние подарки детям сотрудников может быть зафиксирована в коллективном договоре.

Непосредственно выдачу подарка стоит оформить приказом (распоряжением) руководителя на приобретение и раздачу подарков, составленным в произвольной форме. К приказу следует приложить список сотрудников и их детей, которым будут вручены новогодние подарки. Факт вручения подарков рекомендуем отражать в ведомости с перечнем получателей. В ней сотрудники должны поставить свои подписи.

При передаче новогодних подарков для детей сотрудников для организации наступают следующие налоговые последствия.

НДС

Контролирующие органы, скорее всего, потребуют исчислить и уплатить с данной операции НДС, расценив ее как безвозмездную передачу товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому организации, желающей избежать претензий с их стороны, безопаснее уплатить с данной операции НДС. Предъявленный продавцом подарков НДС организация принимает к вычету (ст.ст. 171-172 НК РФ).

В то же время, если обязанность работодателя выдавать детские новогодние подарки предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре, то налог при их передаче сотрудникам можно и не платить. При этом следует быть готовым отстоять свою точку зрения в суде. Аргументом в защиту такой позиции послужит то, что вручение новогодних подарков работникам для их детей происходит в рамках трудовых отношений. Следовательно, реализации товаров в данной ситуации не происходит и объекта обложения НДС не возникает. Обратите внимание: при таком подходе организация не вправе принять к вычету "входной" НДС со стоимости подарков (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13).

Налог на прибыль

Рекомендуем не учитывать стоимость новогодних подарков при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это объясняется тем, что они не являются вознаграждением за труд и вручаются безвозмездно. К тому же не выполняются условия для признания таких расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Также отметим, что не стоит учитывать стоимость таких подарков в расходах на оплату труда по п. 25 ст. 255 НК РФ, даже если они предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре. Это объясняется тем, что подарки детям не связаны с трудовыми успехами и не относятся к выплатам стимулирующего характера (письмо Минфина России от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786).

Обратите внимание: если работодатель начислит на стоимость детских подарков страховые взносы, то их сумму можно включить в расходы, несмотря на то, что стоимость подарка облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшает (письмо Минфина России от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197).

НДФЛ

От цены новогоднего подарка зависит, возникнет ли у работника доход, облагаемый НДФЛ. Если его стоимость не превысит 4000 руб. (с учетом подарков, ранее выданных этому же сотруднику в течение года), то облагаемого НДФЛ дохода не возникает (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если сумма полученных работником подарков за год окажется больше указанной, то с суммы, превышающей 4000 руб., удерживается НДФЛ по следующим ставкам:

• 13% , если работник – резидент (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ);
• 30% , если работник – нерезидент (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• 13% для нерезидентов – высококвалифицированных специалистов (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, п. 1 ст. 224, абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование, а также взносы "на травматизм"

Вопрос начисления страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование зависит от документального оформления выдачи подарка. Так, если работник получает его по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Если договор дарения не оформлялся, а подарки выданы на основании норм трудовых договоров (коллективных договоров, соглашений, локальных нормативных актов), взносы следует начислять (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19).

Что касается уплаты взносов "на травматизм", то, по нашему мнению, с суммы новогодних подарков для детей сотрудников их можно не исчислять. Отметим, что в этих целях вручение подарка лучше оформить договором дарения с сотрудником (ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Кроме того, отметим, что при вручении детских подарков происходит безвозмездная передача права собственности на них, то есть какое-либо вознаграждение отсутствует. Сами подарки предназначаются для детей, которые не являются застрахованными лицами работодателя, а значит, не облагаются взносами "на травматизм" (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2012 № А33-15492/2011).